Актуални данъчни правила за контролирани чуждестранни компании (CFC). Коментар на Закона за контролираните чуждестранни дружества (CFC) Закон за контролираните чуждестранни дружества (CFC)

Законът за контролираните чуждестранни компании промени бизнес пейзажа в Русия. Контролираните чуждестранни компании са нова концепция за руските закони и в същото време нов тест за бизнеса.

В този материал ще анализираме възможно най-подробно и на човешки език, без официални бюрократи, какво представляват контролираните чуждестранни компании (CFC), кой е обхванат от закона, какви трудности причинява и как да взаимодействаме с него, за да използваме силата на офшорните компании и проблеми Не можете да го получите със закона.

В момента последниятизменението на закона за CFC влезе в сила през март 2016 г(сега май 2017 г.). Уместността на материала остава, поне докато не измислят нещо друго.

Какво е контролирана чуждестранна компания

Контролирана чуждестранна компания е чуждестранна организация, която не е данъчно местно лице на Русия, но контролиращото лице на тази организация е данъчно местно лице на Русия - физическо и/или юридическо лице .

Както конвенционалните юридически лица, така и правните форми без организация на юридическо лице се признават за чуждестранна организация (структура). И в двата случая контролиращото лице трябва да е данъчно местно лице на Русия.

JSC, LLC, корпорации, холдинги и др. се признават за чуждестранни юридически лица.

Структури без образуване на юридическо лице са онези форми, които са предписани в чуждестранно законодателство и не изискват юридическо лице за тяхното функциониране. Най-известни са фондове, тръстове, партньорства и съдружия, форми на колективно инвестиране.

Кой се счита за контролиращо лице на CFC и какво означава „контрол“ в разбирането на закона?

Има три основни критерия, по които се определя контролиращо лице:

1. Лице (физическо или юридическо), което притежава най-малко 25% от контролирано чуждестранно дружество (50% преди 1 януари 2016 г.);
2. Лицата, които притежават повече от 10%, при условие че общо руските жители (физически и юридически лица) притежават повече от 50% от CFC. За физическите лица има допълнително предупреждение: делът се взема предвид заедно с дяловете на съпрузи и непълнолетни деца.
3. Лице, което влияе или контролира чуждестранна компания.

Последната точка изисква отделно обяснение. Ако дадено лице не притежава дял в дружеството, но го влияе, пречи на управлението му или по друг начин влияе върху дейността или разпределението на печалбата, тогава то също се счита за контролиращо лице.

Тази клауза е въведена, за да се определи не само акционерът или дори номиналният собственик, но и действителният собственик - този, който пряко се облагодетелства от контролираното чуждестранно дружество.

Как е възможно да се определи действителният собственик, ако той не притежава дял от дружеството? Законът идентифицира следните признаци:

• Руско данъчно лице управлява CFC, използвайки генерално пълномощно;
• Има декларация за доверие, която изисква номиналните акционери да притежават акции в полза на бенефициента;
• Получаване на информация за банкова сметка на чуждестранна компания със собственик от Русия (предполага се от автоматичен обмен на данни);
• Специални отношения между дружеството и данъчния резидент на Русия.

Данъчен резидент на Русия не се признава за контролиращо лице, ако пряко или непряко притежава акции на публична чуждестранна организация и е придобил тези акции на фондовите борси и от финансови посредници.

Кой е контролиращото лице на чуждестранна структура без организиране на юридическо лице?

Контролиращото лице на тръст, фондация и подобни структури се счита за учредител. Това е основната позиция.

Въпреки това основателят спирада бъде контролиращо лице на CFC, ако са изпълнени едновременно 4 условия:

1. Лицето не упражнява контрол върху структурата;
2. Лицето не получава, няма право да получава или изисква доходи от структурата (пряко или косвено);
3. Лице няма право да се разпорежда с приходите на тази структура;
4. Плюс това, цялата собственост се прехвърля на структурата на неотменим принцип - правата на собственост не се връщат на основателя нито според устава на структурата, нито според закона на юрисдикцията, нито по време на съществуването на структурата, нито след това неговото закриване.

С други думи, трябва да се създаде напълно неотменим тръст или аналогова структура, която не генерира доход и не се контролира от своя основател, за да може Руската федерация да признае основателя като НЕ контролиращо лице.

Това е възможно, но не всички представители на руския капитал са готови да се разделят с активите си. Но доверието към синдиците все още не е изградено. Следователно формулярът все още не е популярен, въпреки възможността да се избегне докладването.

Същите изисквания се поставят и към лицата, контролиращи средства (юридически лица, но без участници), които поради личния закон на структурата не участват в капитала.

CFC печалба: как се определя печалбата, какъв доход се взема предвид?

Печалбата на контролирана чуждестранна компания е равна на печалбата на руските резиденти (фирма или физическо лице), които контролират CFC. Взема се предвид при изчисляване на данъчната основа на контролиращите лица.

За физическите лица това ще е данъкът върху доходите на физическите лица, а за юридическите – корпоративен данък.

Печалбата се взема предвид пропорционално на дела, който принадлежи на контролиращото лице: или на датата на разпределение на печалбата след края на финансовата година съгласно личния закон на дружеството; или на 31 декември на календарната година след края на фискалната година.

Ако контролиращото лице няма дял в дружеството, тогава данъкът се изчислява въз основа на размера на печалбата, която лицето е получило или има право на пряка печалба.

Минималният праг на печалбата, върху която трябва да се плащат данъци: 10 милиона рубли (през 2016 г. беше 30 милиона, а през 2015 г. – 50 милиона рубли).

Печалбата или загубата на контролирана чуждестранна компания се определя в съответствие с финансовите отчети на компанията или съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За да бъде взето предвид докладването, трябва да е изпълнено едно от двете условия:

• CFC се намира в чужда юрисдикция, с която има сключен международен данъчен договор и се обменя информация (поне ръчно);
• Има положителен одитен доклад.

Вземат се предвид неконсолидираните финансови отчети на дружеството или одиторският доклад съгласно международните правила.

Ако дадено лице реши да действа съгласно правилата на Данъчния кодекс на Русия, тогава ще трябва да ги спазва поне 5 данъчни периода, както физически, така и юридически лица.

Какъв доход на контролирано чуждестранно дружество се взема предвид за данъчни цели? Считаните за пасивни:

• дивиденти;
• Доходи от разпределение на печалба и имущество;
• Приходите от лихви;
• Приходи от интелектуална собственост (включително авторски права, търговски марки, патенти и други подобни);
• Приходи от продажба на акции;
• Доходи от продажба на недвижими имоти;
• Доходи от лизинг и пренаемане на имущество (с изключение на морски и други плавателни съдове, контейнери за международен превоз на товари, газопроводи и складови съоръжения);
• Приходи от продажба на инвестиционни дялове;
• Приходи от предоставяне на услуги (консултантски, счетоводни, правни, инженерингови и други услуги);
• Приходи от персонални услуги;
• Подобни видове доходи.

Всичко останало попада под определението за активен доход и ви позволява да избегнете данъчно облагане.

Важно е да се отбележи: при счетоводно отчитане на печалбите и загубите на КЧД, приходите от курсови разлики НЕ се вземат предвид.

Как можете да намалите данъчната основа на контролирано чуждестранно дружество?

Има определени в закона начини за намаляване на сумата за облагане на печалбите от КЧД.

Първо, това са дивиденти, разпределени през отчетния период, ако отиват на неданъчни резиденти на Руската федерация (пряко или косвено).

Второ, данъкът може да бъде компенсиран изцяло или частично, ако е платен на мястото на регистрация на дружеството в чужда юрисдикция. Това трябва да бъде потвърдено с официални документи и ако Русия няма данъчно споразумение с конкретна държава, тогава документите трябва да бъдат заверени от данъчния орган.

Трето, ако според личния закон на дружеството има задължение за разпределяне на част от средствата за увеличаване на уставния капитал, тази сума се приспада от данъчното облагане.

Ще трябва ли тези, които са декларирали печалби от CFC, да плащат данък върху доходите на физическите лица върху дивидентите?

Първоначално съществува риск от двойно данъчно облагане на едни и същи доходи. Сега обаче е уточнено и посочено, че ако едно лице е декларирало и платило данъци към КЧД, то няма да дължи данък върху доходите на физическите лица върху дивидентите от тази контролирана чуждестранна компания.

Необходимо е да предоставите на данъчните власти данъчна декларация, копия от платежни документи за плащане на данък от CFC и документи, доказващи изплащането на дивиденти от печалбите на CFC.

Освобождаване от данъчно облагане на CFC: 75% от руската ставка, активни компании и активни холдинги

Контролираните чуждестранни компании всъщност могат да бъдат освободени от допълнително данъчно облагане по руски ставки, дори ако имате дял от повече от 25% и печалба над 10 милиона рубли.

Има 3 варианта как да постигнете това.

Освобождаване от данък CFC: 75% от среднопретеглената ставка на руския данък върху дохода

В този случай трябва да бъдат изпълнени две условия:

• Държавата, в която се намира контролираната чуждестранна компания, трябва да има споразумение за обмен на данъчна информация с Русия и обменът трябва действително да се извърши (липсата на реален обмен ще доведе до отказ на облага);
• Ставката на корпоративния данък в чужда държава трябва да надвишава 75% от среднопретеглената ставка на данъка върху доходите в Русия (13% за физически лица и 20% за юридически лица).

Конкретната формула за „среднопретеглена ставка” е посочена в закона.

Освобождаване на печалбите от CFC от данък: действаща компания

Както бе споменато по-горе, пасивните източници на доходи се облагат с данък. Активни са всички видове доходи, които не са посочени в него. И ако една компания се занимава с активен доход, тогава тя не трябва да плаща данъци върху CFC.

Активна компания има право да се намира в почти всяка държава, включително офшорка от списъка на Министерството на финансите, а не само в такава, която има международни споразумения с Русия за обмен на информация в данъчната област.

Освобождаване на печалбите от КЧД от данък: активен холдинг и подхолдингово дружество

Чуждестранна холдингова компания се счита за такава, в която повече от 75% от уставния капитал е собственост на руско контролиращо лице през последните 365+ дни.

Действащо холдингово дружествосчита се, ако са изпълнени всички условия:

• Холдингът няма приходи или пасивната част не надвишава 5% от общата сума (с изключение на приходите от дивиденти на Активни чуждестранни компании и активни подхолдинги);
• Делът на участие в действащи чуждестранни дружества надхвърля 50% и холдингът притежава тези акции повече от 365 последователни дни;
• Дял на собствеността активни подхолдингинадвишава 75% за повече от 365 дни.

В същото време юрисдикцията не трябва да бъде включена в „черния“ списък на Министерството на финансите - това включва 40+ държави и територии.

Чуждестранно подхолдингово дружество е такова, в което 75% или повече от уставния капитал е собственост на чуждестранно холдингово дружество за най-малко 365 дни.

Активно поддържанесчитат се тези компании, които нямат доход или пасивният доход не надвишава 5% от всички доходи (с изключение на дивиденти на активни чуждестранни компании). Също така се изисква активно подхолдинг да притежава поне 50% от уставния капитал на всяка активна компания в портфейла за 365+ дни.

Уведомления относно контролирани чуждестранни дружества (CFC): какво трябва да бъде уведомено и в какъв ред?

Съгласно Закона за контролираните чуждестранни дружества, контролиращото лице е длъжно да уведоми данъчните власти за своите КЧД.

Уведомлението се подава на адреса на данъчната служба и по местоживеене на контролиращото лице не по-късно от 3 месеца след организиране на КЧД (получаване на дял в КЧД).

Трябва да уведомите данъчната служба:

• При пряко или непряко участие в чуждестранна организация, ако дялът на собственост надвишава 10%;
• При създаване на чуждестранна структура без юридическо лице (тръстове, фондове, партньорства и др.);
• За чуждестранни дружества, в които едно лице е контролиращо лице дори без дял.

Също така е необходимо да се докладва за недвижимо имущество в Русия, което принадлежи на чуждестранна нерезидентна компания.

Уведомление за участие в чуждестранна фирма/организация

Ако вашият дял в чуждестранна компания надвишава 10% към 31 декември на посочената календарна година, тогава трябва да уведомите данъчната служба за това. Или това трябва да стане не по-късно от 3 месеца след датата на учредяване на дружеството или промяна на вашия дял.

Уведомлението се подава по електронен път. Физическите лица могат да изберат и хартиен вариант.

Той съдържа следната информация:

• Датата, на която е възникнала обосновката за предоставяне на уведомлението (появи се компания, дял надвишава 10%);
• Наименование на организацията (юридическо лице или структура без юридическо лице);
• Регистрационни и други фирмени номера;
• Участието на дадено лице в компанията, ако я притежавате пряко, или покажете как е осигурена собствеността, ако е непряко;
• Крайната дата на участие в чуждестранна компания (ако тя е престанала да съществува или сте намалили дела си) – в този случай подайте не по-късно от 3 месеца след приключване на работата с тази компания.

Ако условията на собственост не се променят, не е необходимо да се подават повторни уведомления за собственост на компанията.

Уведомление за участие в контролирано чуждестранно дружество/организация

Първо, формулировката на закона: уведомлението за CFC трябва да бъде подадено преди 20 март на годината, следваща данъчния период, през който печалбите на CFC са кредитирани на контролиращото лице.

На практика това изглежда така: дружеството отчита печалба към 31 декември 2015 г.; контролиращото лице получава своя дял през 2016 г.; и уведомление за тази печалба се подава от контролиращото лице до 20.03.2017г.

Уведомлението се подава в данъчната служба по местоживеене на електронен носител или по желание на физическото лице на хартиен носител.

В документите трябва да се посочи:

• Периодът, за който се подава уведомлението (през 2017 г. - за печалбите на КЧД през 2015 г.);
• Име на организацията и нейните регистрационни номера;
• Датата, съгласно личния закон на организацията, която е краят на финансовата година;
• Дата на изготвяне на финансовия отчет;
• Дата на изготвяне на одиторския доклад;
• Делът на участието на контролиращото лице в КЧД и разкриване на начина на собственост (пряко или чрез други дружества);
• Посочете причините, поради които дадено лице трябва да бъде признато за контролиращо лице (размер на дял над 25%, печалба по други причини, общо пълномощно и др.);
• Покажете причините, поради които печалбите от CFC могат да бъдат освободени от данъчно облагане в Русия (активна компания, холдинг или подхолдинг, данъчни плащания в страната на местоположение и т.н.).

Могат ли данъчните власти независимо да декларират руски данъчен резидент за контролиращо лице на чуждестранна компания?

Важен момент: лице може да бъде признато за контролиращо лице не само въз основа на заявление от самия данъчен жител, но и поради получени допълнителни данни.

Ако данъчните власти разполагат с информация, че дадено лице контролира CFC и не са докладвали това, данъчните власти ще изпратят уведомление. На лицето се дава най-малко 30 дни да отговори на исковете и да даде обяснения и документи, доказващи неговата невинност.

Длъжностното лице е длъжно да проучи представените документи и да вземе решение. Ако се установи, че данъчните закони са били нарушени, тогава се образува съответно дело.

По същия начин ще се постъпва, ако дадено лице е предоставило информация за КЧД, но не е предоставило информация за всички контролирани дружества.

Откъде данъчните власти могат да получат информация, освен да уведомят самото данъчно лице? Това може да бъде събирането на данни по време на разследването и събирането на доказателства в съда - необходимо е да се намерят фактически обстоятелства, които ще показват контрол върху CFC от данъчен резидент на Русия.

Има и международни споразумения за получаване на информация.

Първо, това са споразумения за избягване на двойното данъчно облагане - Русия има 81 такива.

Второ, споразумения за обмен на данъчна информация (TIEA), които Русия все още няма.

Трето, обмен на данни в рамките на Конвенцията на ОИСР за взаимопомощ по данъчни въпроси, към която Русия се присъедини през 2015 г. Тук е заложен не само ръчен обмен при поискване и спонтанен обмен, когато информацията идва по искане на другата страна, но и автоматичен.

И въпреки че Русия активно плаши за автоматичния обмен и предстоящото му начало, всъщност в момента няма нито едно отделно споразумение за обмен на информация. И без тях Конвенцията и дори общата рамка на MCAA не дават нищо.

През тази година може да се появят споразумения, но засега ситуацията изглежда комична: много патос и сплашване и малко действия, насочени директно към решаване на административни проблеми.

Наказание за нарушаване на Закона за контролираните чуждестранни компании

Законът предвижда сериозни наказания за нарушения, включително големи глоби.

Ако дадено лице не е платило или не е платило изцяло данъка CFC, тогава той ще трябва да плати глоба в размер на 20% от неплатената сума, но не по-малко от 100 000 рубли.

За периода от 2015 г. до 2017 г. това наказание не се прилага.

Ако дадено лице не е предоставило уведомление за контролирано чуждестранно дружествоили информацията за това се оказа ненадеждна, тогава всяка компания е изправена пред глоба от 100 000 рубли.

Ако лицето не е предоставило данни за участие в чуждестранно дружество(където дялът на собственост надвишава 10%) или предостави неверни данни, грози глоба от 50 000 за всяка компания в нарушение.

Ако контролиращото лице откаже да предостави необходимите документи (финансови отчети, одиторски доклад и др.) или предостави невярна информация - глоба от 100 000 рубли.

Ако чуждестранна организация притежава недвижими имоти в Русия и не разкрива информация за участниците, тогава тя е изправена пред глоба в размер на 100% от размера на данъка върху имуществото върху този недвижим имот.

Не забравяйте, че в Русия въведе наказателна отговорност за нарушение на данъчното законодателство: за укриване на данъци от физически и юридически лица, за неизпълнение на задълженията на данъчен агент в големи и особено големи размери.

В случай на CFC, ако укриването на данъци е регистрирано през 2016-2017 г., наказателна отговорност НЯМА да възникне, ако щетите от престъплението бъдат обезщетени в пълен размер.

ВАЖНО: източник на информация за съда са не само данни от обмен, разследване и изземване на документи, но и данни от открити източници в Интернет. Това е директна връзка към сайта https://offshoreleaks.icij.org/, който събира информация за офшорни изтичания, било то самият той или панамски документи.

Допълнителна информация за CFC и данъци

Важно е да запомните, че се налагат допълнителни ограничения върху работата със страни от черните списъци, по-специално в черния списък на Федералната данъчна служба.

Освен това експертите са убедени, че законът ще претърпи промени в бъдеще, когато първият практически опит бъде придобит както от данъчни специалисти, така и от бизнесмени.

Първите ще видят основните проблеми в събирането на информация, а вторите ще видят съществуващите вратички и начини за намаляване на минимума на данъчното облагане и максимум на отчетността като цяло.

Всеки има основание да се замисли: по данни в началото на 2017 г. само 30% от офшорните собственици са декларирали фирмите си. Но преди 20 март 2017 г. беше необходимо да се представят първите отчети конкретно за печалбите от CFC и следователно да се подготвят за плащане на данъци. Скоро ще се появи информация за ефективността на процеса.

Темата за КЧД трябва да продължи да се следи - касае всеки предприемач и собственик на активи в чужбина. Поне докато законът за CFC се прилага за конкретно лице.

Как да избегнем закона за CFC?

Не обмисляме варианта за „закриване на офшорни компании“ - това е твърде удобен и полезен инструмент.

Единият вариант е да се използват тръстове, фондации и други структури, без да се организира юридическо лице. Но в контекста, в който връзката с вас, като бенефициент, е напълно прекъсната. Но възниква въпросът: „Доверие или CFC? „А за някои въпросът е много по-прост: защо давате капитала си на някой друг?

Доверените форми на собственост на капитала не са придобили популярност в нашата област. Следователно този маршрут се използва рядко.

Друг начин е да преструктурирате структурата си на собственост и да разделите активите си на по-малки части. И ако преструктурирането на голяма структура е сложен процес, който изисква участието на много специалисти, тогава разделянето е малко по-лесно.

Методът е особено подходящ за тези, които се радват на пасивни доходи от инвестиции, депозити и др. Помислете за това: ако една компания генерира по-малко от 10 милиона рубли годишно, тогава няма нужда да плащате данъци. Просто докладвайте за присъствието на тази компания във вашето портфолио.

Ами ако разделите активите си на няколко части, всяка от които носи по-малко от 10 милиона рубли? Получава се работеща схема за спестяване в рамките на закона.

Но най-популярният начин за справяне с CFC е да се откажете от статута на руски данъчен резидент. Най-известният пример беше Алишер Усманов, който миналата година престана да бъде данъчен резидент на Русия. Единственият нюанс при него е, че е престанал да бъде данъчен жител поради работа. Може би той ще продължи да плаща данъци в Русия, които според него през последните 10 години възлизат на около половин милиард долара.

За да промените данъчното си местопребиваване, трябва да живеете извън Русия поне шест месеца. И мнозина избират този път, за да се отърват от отчетност и ненужни данъци. Поради тази причина те дори са склонни да плащат 30% данък върху доходите на нерезиденти, вместо обичайните 13%.

2017 г. ще бъде решаваща в много отношения: ще се появят първите реални статистики за резултатите от деофшоризацията, за събираемостта на данъците и броя на декларираните компании. През 2013-2015 г. бяха предвидени милиарди рубли под формата на допълнителни данъчни приходи. Днес тези цифри изглеждат явно надценени, най-малкото защото активните предприятия са освободени от данъци.

Ако търсите конкретни решения за вашия бизнес в ерата на деофшоризацията, тогава се свържете

Член 25.13. Контролирани чуждестранни дружества и контролиращи лица

1. За целите на този кодекс контролирано чуждестранно дружество е чуждестранна организация, която едновременно отговаря на всички следните условия:

1) организацията не е призната за данъчно местно лице на Руската федерация;

2) контролиращото лице на организацията е организация и (или) физическо лице, признати за данъчни резиденти на Руската федерация.

2. За целите на този кодекс контролирана чуждестранна компания също се признава за чуждестранна структура без образуване на юридическо лице, чието контролиращо лице е организация и (или) физическо лице, признато за данъчни резиденти на Руската федерация.

3. Освен ако не е предвидено друго в този член, за целите на този кодекс следните лица се признават за контролиращо лице на чуждестранна организация:

1) физическо или юридическо лице, чието участие в тази организация е повече от 25 процента;

2) физическо или юридическо лице, чийто дял на участие в тази организация (за физически лица - заедно със съпрузи и непълнолетни деца) е повече от 10 процента, ако делът на участието на всички лица, признати за данъчни резиденти на Руската федерация в тази организация (за физически лица - заедно със съпрузи и ненавършили пълнолетие деца) е повече от 50 на сто.

Информация за промените:

Член 25.13 беше допълнен с параграф 3.1 от 3 август 2018 г. - Федерален закон от 3 август 2018 г. N 294-FZ

3.1. За целите на този кодекс контролиращото лице на международна компания, както и на чуждестранна организация, чрез редомицилиране на която е регистрирана такава международна компания, се признава за физическо или юридическо лице, чийто дял от участието в тази международна фирма (за физически лица - заедно със съпрузи и непълнолетни деца) е повече от 15 на сто. За целите на този параграф делът на участието се определя в съответствие с член 105.2 от настоящия кодекс.

4. Лице не се признава за контролиращо лице на чуждестранна организация, ако участието му в тази чуждестранна организация се осъществява по един от следните начини или комбинация от тях:

1) чрез пряко и (или) непряко участие в една или повече публични компании, които са руски организации;

2) чрез пряко и (или) непряко участие в една или повече чуждестранни организации, чиито акции са допуснати до обращение на една или повече чуждестранни фондови борси, разположени на териториите на чужди държави, които са членове на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие. (с изключение на държави (територии), включени в списъка на държавите (територии), установен в член 25.13-1 от този кодекс, които не осигуряват обмен на информация за данъчни цели с Руската федерация), и ако са изпълнени следните условия едновременно срещнах:

делът на прякото и (или) непряко участие на контролиращото лице във всяка чуждестранна организация, посочена в тази алинея, не надвишава 50 процента;

делът на обикновените акции, допуснати до обращение на чуждестранни фондови борси, като цяло на всички посочени чуждестранни фондови борси, надвишава 25 процента от уставния капитал, образуван от обикновени акции за всяка чуждестранна организация, посочена в тази алинея.

Разпоредбите на този параграф не се прилагат до 1 януари 2029 г. по отношение на чуждестранни организации, в които участието на дадено лице се осъществява изключително чрез пряко и (или) непряко участие в една или повече публични компании, признати за международни холдингови компании в съответствие с член 24.2 от този кодекс.

5. За целите на параграф 3 от този член делът на участието на организация в друга организация или физическо лице в организация се определя в съответствие с процедурата, предвидена в член 105.2 от настоящия кодекс. В същото време при определяне на дела на физическо лице в организацията се взема предвид еднолично участие и участие заедно със съпрузи и непълнолетни деца.

6. За целите на този кодекс контролиращото лице на чуждестранна организация (международна компания, както и чуждестранна организация, чрез редомицилиране на която е регистрирана такава международна компания) се признава и за лице по отношение на чийто дял от участието в организацията не отговаря на условията, установени в клауза 3 (клауза 3.1) от този член, но в същото време упражнява контрол върху такава организация в свой собствен интерес или в интерес на своя съпруг и непълнолетни деца. .

7. За целите на този кодекс упражняването на контрол върху организация се признава като упражняване или възможност за оказване на решаващо влияние върху решенията, взети от тази организация относно разпределението на печалбата (дохода), получена от организацията след данъчно облагане поради пряко или непряко участие в такава организация, участие в договор (споразумение), чийто предмет е управлението на тази организация или други характеристики на връзката между лицето и тази организация и (или) други лица.

8. За целите на този кодекс упражняването на контрол върху чуждестранна структура без образуване на юридическо лице се признава за оказване или възможност за оказване на решаващо влияние върху решенията, взети от лицето, управляващо активите на такава структура, относно разпределението на печалбата (доход), получен след данъчно облагане в съответствие с личния закон и (или) учредителните документи на тази структура.

9. Освен ако не е предвидено друго в този член, за целите на този кодекс контролиращото лице на чуждестранна структура без образуване на юридическо лице е учредител (учредител) на такава структура.

10. Освен ако не е предвидено друго в параграф 11 от този член, основателят (основателят) на чуждестранна структура, без да образува юридическо лице, не се признава за контролиращо лице на такава структура, ако всички от следните условия са изпълнени едновременно по отношение на това основател (основател):

1) такова лице няма право да получава (иска да получава) пряко или непряко печалбата (дохода) на тази структура изцяло или частично;

2) такова лице няма право да се разпорежда с печалбата (дохода) на тази структура или част от нея;

3) такова лице не е запазило правата върху собствеността, прехвърлена на тази структура (собствеността е прехвърлена на тази структура на неотменим принцип).

Условието, установено от тази алинея по отношение на лицето, което е основател (учредител) на чуждестранна структура, без да образува юридическо лице, се счита за изпълнено, ако това лице няма право да получи активите на такава структура изцяло или в част в негова собственост в съответствие с личните закони и (или) учредителните документи на тази структура през целия период на съществуване на тази структура, както и в случай на нейното прекратяване (ликвидация, прекратяване на договора);

11. Лицето, посочено в параграф 10 от този член, се признава за контролиращо лице на чуждестранна структура, без да образува юридическо лице, ако това лице запазва правото да получи някое от правата, посочени в параграфи 1 - 3 от параграф 10 от този член .

12. За целите на този кодекс контролиращо лице на чуждестранна структура без образуване на юридическо лице се признава и за друго лице, което не е негов основател (учредител), ако това лице упражнява контрол върху такава структура и в същото време , поне едно от следните условия е изпълнено по отношение на това лице:

1) такова лице има действителното право на дохода (част от него), получен от такава структура;

2) такова лице има право да се разпорежда с имуществото на такава структура;

3) такова лице има право да получи имуществото на такава структура в случай на нейното прекратяване (ликвидация, прекратяване на договора).

13. Лице, признато за данъчно местно лице на Руската федерация, има право самостоятелно да се признае за контролиращо лице на организация на основанията, предвидени в параграф 3 или на този член, или на чуждестранна структура, без да образува юридическо лице на основанията, предвидени в параграф 10 или на този член. В този случай лицето, признало себе си за контролиращо лице, изпраща съответно уведомление до данъчния орган по мястото на регистрацията си по начина, предписан от този кодекс.

14. Признаване на управляващото лице на чуждестранен инвестиционен фонд (взаимен фонд или друга форма на колективно инвестиране) като данъчно местно лице на Руската федерация, както и фактът, че такова управляващо лице извършва дейности по управление на активите на такъв фонд (компания) на територията на Руската федерация сами по себе си не представляват основание за признаване на този фонд (компания) като контролирано чуждестранно дружество, за което посоченото управляващо лице е контролиращо лице.

За целите на този параграф управляващите лица на чуждестранен инвестиционен фонд (взаимен фонд или друга форма на колективно инвестиране) се признават като управляващо дружество, което е руска или чуждестранна организация, управляващ партньор, който е физическо лице или организация , както и други лица, изпълняващи функции по управление на активи, пряко или непряко притежавани от такъв чуждестранен инвестиционен фонд (взаимен фонд или друга форма на колективно инвестиране).

15. Правилата за признаване на контролиращи лица на чуждестранни структури без създаване на юридическо лице, установени от този член, се прилагат и за признаването на контролиращи лица на чуждестранни юридически лица, за които в съответствие с личния им закон участието в капитала не е предоставени.

Федерален закон № 376-FZ от 24 ноември 2014 г. въведе фундаментални промени в Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на данъчното облагане на печалбите на чуждестранни компании, чиито действителни получатели са руски граждани и организации. Така нареченият антиофшорен закон въвежда нови понятия и методи за контрол. Тази статия ще ви помогне да ги разберете. Кизимов Андрей Сергеевич, заместник-директор на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия.

От януари 2015 г. в Русия влезе в сила нов механизъм за облагане на печалбите на чуждестранни компании, включително офшорни компании, контролирани от руски граждани и/или организации.

Печалбите на тези компании ще се облагат директно от получателите на доходите, тоест от контролиращите лица - жители на Руската федерация. Федерален закон № 376-FZ от 24 ноември 2014 г. (наричан по-нататък Законът) въведе съответната глава 3.4 „Контролирани чуждестранни компании и контролиращи лица“ в Данъчния кодекс на Руската федерация, която установява алгоритъм за данъчно облагане и уведомяване на участие в чужди компании.

Нови предмети и понятия

Измененията в Данъчния кодекс на Руската федерация въведоха няколко нови понятия: контролирана чуждестранна компания, контролиращи лица и т.н. Нека се справим с всички тях по ред.

Контролирани чуждестранни компании (CFC). Това е чуждестранна организация, която едновременно:

• не е данъчно местно лице на Русия;
• контролирани от данъчни резиденти на Руската федерация.

Контролираните чуждестранни дружества включват и чуждестранни структури без образуване на юридическо лице.

Чуждестранна структура без юридическо лице- организационна структура под формата на тръст, фондация, партньорство и др., Която извършва дейности, насочени към генериране на печалба в интерес на своите акционери, принципали и други лица.

Контролни лица на КЧД. Те включват две групи хора:

• физически или юридически лица, чието участие в организацията е повече от 25 на сто;
• физически или юридически лица, чийто дял на участие в организацията (за физически лица - заедно със съпрузи и непълнолетни деца) е повече от 10 процента. Освен това делът на участието на всички лица, признати за данъчни резиденти на Руската федерация в тази организация (за физически лица - включително съпрузи и непълнолетни деца) е повече от 50 процента.

Алгоритъмът за определяне на дела на участието е предписан в член 105.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Участието може да бъде пряко или непряко. Делът на участието на една организация в друга организация се определя като сбор от дяловете на пряко и непряко участие на една организация в друга организация, изразен в проценти.

Акции на пряко участиена една организация в друга организация се признава дял от акции с право на глас на друга организация, пряко принадлежащи на една организация, или дял, пряко принадлежащ на една организация в уставния (дялов) капитал (фонд) на друга организация, и ако е невъзможно определяне на такива дялове - дял, пряко принадлежащ на една организация, определен пропорционално на броя на участниците в друга организация.

Дялове от непряко участиена една организация в друга организация се признава дял, определен в следния ред:

• всички последователности на участие на една организация в друга организация се определят чрез прякото участие на всяка предходна организация във всяка следваща организация от съответната последователност;
• определят се дяловете на пряко участие на всяка предишна организация във всяка следваща организация от съответната последователност;
• сумират се продуктите от дяловете на прякото участие на една организация в друга организация чрез участието на всяка предходна организация във всяка следваща организация от всички последователности.

Допълнителни обстоятелства при определяне на дела на участието на една организация в друга организация или на физическо лице в организация се вземат предвид в съда. Правилата, предвидени в член 105.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат и при определяне на дела на участието на физическо лице в организация.

В допълнение, лице, което не отговаря на изброените критерии, но упражнява контрол върху организацията в свой собствен интерес или в интерес на своя съпруг и непълнолетни деца, може да бъде признато за администратор (клауза 5 на член 25.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Преходен период:До 1 януари 2016 г. лице се признава за контролиращо лице в случай, че делът на участието на това лице в организацията (за физически лица - заедно със съпрузи и непълнолетни деца) е повече от 50 процента.

Данъчно пребиваване

Данъчни резиденти на Руската федерация в съответствие с новия член 246.2. Следните организации са признати от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• руски организации;
• чуждестранни организации, признати за данъчни резиденти на Руската федерация в съответствие с международен договор по данъчни въпроси - за целите на прилагането на този международен договор;
• чуждестранни организации, чието място на действително управление е Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в международен данъчен договор.

Място на действително управление

Как да се установи, че мястото на действителния контрол е Русия?

Основните критерии са формулирани в параграф 2 на член 246.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• повечето заседания на съвета на директорите (или друг подобен орган на организацията, с изключение на изпълнителния орган) се провеждат на територията на Руската федерация;
• изпълнителният орган (изпълнителните органи) на организацията редовно извършва дейността си по отношение на тази организация от Руската федерация;
• Основните (ръководящи) длъжностни лица на организацията (лица, упълномощени и отговорни за планирането, управлението и контрола върху дейността на предприятието) основно извършват своята дейност под формата на управление на тази чуждестранна организация на територията на Руската федерация.

За да се признае Русия за действително място на пребиваване, е достатъчно едно от изброените условия.

Ако основните критерии не са достатъчни (не е изпълнено нито едно условие или само едно), тогава трябва да се ръководите от допълнителни (клауза 5 от член 246.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• поддържането на счетоводство или управленско счетоводство на организацията (с изключение на действията за изготвяне на консолидирани финансови отчети) се извършва в Руската федерация;
• управлението на записите на организацията се извършва в Руската федерация;
• оперативното управление на персонала на организацията се извършва в Руската федерация.

Нови отговорности

Какви нови отговорности възникват във връзка с приемането на новия закон?

Първият е да докладвате на данъчните власти за участието си в контролирани чуждестранни дружества не по-късно от 20 март на годината, следваща данъчния период, в който делът от печалбата на КЧД подлежи на отчитане при контролиращото лице. Задължението важи за всички данъчни лица.

Освен това трябва да уведомите (клауза 3.1 от член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клаузи 1, 3 от член 25.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• за участието им в чуждестранни организации, ако делът на това участие надвишава 10 процента. Срокът за уведомяване е не по-късно от един месец от датата на възникване на дела или промяна в неговия размер;
• относно създаването на чуждестранни структури без образуване на юридическо лице, върху контрола върху тях или действителното право на доходи, получени от такава структура. Това включва случаите, когато данъкоплатецът е основателят на такава структура или лицето, което има действително право на доход (печалба) в случай на разпределение. Продължителност – не по-късно от един месец;
• при прекратяване на участие в чуждестранни организации не по-късно от един месец.

Задължението за уведомяване на инспектората важи както за организации, така и за физически лица.

Преходен период:Изискването за подаване на уведомления за участие в чуждестранни организации е в сила от 1 април 2015 г. Уведомление за участие в чуждестранни организации, основанието за което е възникнало преди 1 януари 2015 г., трябва да бъде подадено не по-късно от 1 април 2015 г.

Втората отговорност се отнася до контролиращите лица. Те трябва да декларират неразпределените печалби на КЧД пропорционално на дела си от участие в него. Организациите трябва да направят това в своите данъчни декларации, а физическите лица трябва да направят това в своите данъчни декларации за личните доходи.

Освен това се въвежда ново задължение за чуждестранни организации и чуждестранни структури без образуване на юридическо лице (клауза 3.2 от член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3 от член 386 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако имат имущество, признато за обект на данъчно облагане в съответствие с член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те трябва да докладват на данъчния орган:

• за чуждестранна организация - информация за участниците в нея;
• за чуждестранна структура без юридическо лице - информация за нейните учредители, бенефициенти и управители.

Ако чуждестранна организация (структура без образуване на юридическо лице) има няколко обекта, съобщението трябва да бъде изпратено до данъчния орган по местоположението на един от обектите, от които да избирате. Информацията се подава едновременно с данъчната декларация за данък върху имуществото към 31 декември на съответния данъчен период, включително разкриване на процедурата за непряко участие (ако има такова) на физическо лице или публично дружество, в случай че делът на прякото и ( или) непряко участие в чуждестранна организация (структура) надвишава 5 процента. Трябва да се отчетете за първи път за 2016г.

Изчисляване на печалбата от CFC

Финансовият резултат на CFC се определя в съответствие с новия член 309.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Печалбата се приравнява към печалбата на организацията или дохода на физическото лице, контролиращо тази чуждестранна компания, и се включва в данъчната основа на тези лица за съответните данъци.

Необходимо е да се включи печалбата на CFC в данъчната основа само ако нейната стойност в края на данъчния период е била повече от 10 милиона рубли.

Ако въз основа на резултатите от периода, за който в съответствие с личния закон* на такова дружество се съставят финансови отчети за финансовата година, чуждестранната организация няма възможност да разпределя печалби (изцяло или частично ) между участници (акционери, принципали или други лица) по причини, установени от личния закон, като организацията е длъжна да използва тази печалба за увеличаване на уставния капитал, такава печалба не се взема предвид при определяне на данъчната основа на данъкоплатеца - контролния човек.

Забележка:
*Лично право е правото на държавата, в която е установено юридическото лице.

Преходен период:Печалбата на CFC се взема предвид при определяне на данъчната основа за данъчния период за съответния данък, при условие че стойността му е 50 милиона рубли за 2015 г., 30 милиона рубли за 2016 г.

Освобождаване на печалбата от облагане

Условията за освобождаване на печалбата на контролирано дружество са изброени в параграф 7 на член 25.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Има общо девет условия. Достатъчно е да отговаряте на поне един от изброените критерии, за да не плащате данък. Ето някои основни условия:

• CFC е организация с нестопанска цел, която в съответствие с личния си закон не разпределя получената печалба (доход) между акционери (участници, учредители) или други лица;
• CFC е създаден в съответствие със законодателството на държава-членка на Евразийския икономически съюз.*
• неговото постоянно местонахождение е държава (територия), с която Русия има международен договор по данъчни въпроси, с изключение на държави (територии)**, които не осигуряват обмен на информация за данъчни цели с Руската федерация, и ефективния данък нормата на доход (печалба) за тази чуждестранна организация, определена въз основа на резултатите от периода, за който в съответствие с личния закон на такава организация се съставят финансовите отчети за финансовата година, е най-малко 75 процента от претеглената средна данъчна ставка за корпоративния подоходен данък.

Забележка:
* ЕАЕС включва Русия, Беларус, Казахстан, Армения и от 2015 г. Киргизстан. Съответно, този закон не се прилага за беларуски, казахстански, арменски и киргизки компании, притежавани или контролирани от жители на Руската федерация.
** Списъкът на държавите (териториите), които не осигуряват обмен на информация за данъчни цели с Руската федерация, се одобрява от федералния изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите.

Как да определите ефективната ставка

Ефективната ставка се определя по следната формула:

St eff = N/P,

където: N - размерът на данъка върху дохода (печалбата), изчислен от чуждестранна организация и нейните отделни подразделения в съответствие с нейния личен закон, и данъка върху дохода, удържан от дохода (печалбата) на такава организация при източника на плащане на такъв доходи;

P - размерът на дохода (печалбата) на чуждестранна организация, определен в съответствие с параграф. 1, т. 1 чл. 25.15 Данъчен кодекс на Руската федерация (вижте по-долу процедурата за определяне на размера на печалбата на чуждестранна организация).

Среднопретеглена данъчна ставка за корпоративния подоходен данък:

St претеглено = (St1 x P1 + St2 x P2) / (P1 + P2),

където: P1 - размерът на печалбата на чуждестранна организация, определен в съответствие с параграф. 1, т. 1 чл. 25.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, минус дохода, определен в съответствие с параграф. 1, т. 4 чл. 309.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ако индикаторът P1 приеме отрицателна стойност, неговата стойност се приема равна на нула;

P2 - размерът на дохода на чуждестранна организация, определен в съответствие с ал. 1, т. 4 чл. 309.1 Данъчен кодекс на Руската федерация;

St1 - ставката на корпоративния подоходен данък, установена в ал. 1, т. 1 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация (т.е. 20%);

Ст2 - ставката на корпоративния подоходен данък, установена с ал. 2, т. 3 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация (от 1 януари 2015 г. - 13 процента. Да припомним, че преди това данъчната ставка върху дивидентите, получени от руски организации от руски и чуждестранни организации, беше 9 процента).

Санкции за нарушения

Данъчната отговорност за нарушения на антиофшорното законодателство е установена с новия закон. Към глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация са добавени членове 129.5 и 129.6.

За неплащане или непълно плащане на данък от контролиращо лице, в резултат на невключване (непълно включване) в данъчната основа на дял от печалбата на контролирано чуждестранно дружество, се налага глоба в размер на 20 % от размера на данъка по отношение на печалбата на контролирано чуждестранно дружество, подлежащо на включване в данъчната основа, но не по-малко от 100 000 рубли:

Фирми и физически лица ще плащат глоба от 100 000 рубли за:

• неправомерно неподаване на уведомление за контролирани чуждестранни дружества, предоставяне на невярна информация в уведомление за контролирани чуждестранни дружества;
• непредоставяне на данъчния орган на информация, необходима за извършване на данъчен контрол, изразяваща се в отказ на контролиращото лице да предостави документите, които притежава, както и друго укриване на представянето на такива документи или представяне на документи с умишлено невярна информация.

За незаконно неподаване на известие за участие в чуждестранни организации или предоставяне на невярна информация в известие за участие в чуждестранни организации се налага глоба от 50 000 рубли.

Преходен период:за данъчни периоди 2015-2017 г. задължението, предвидено в член 129.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се прилага.

В допълнение към данъчните глоби, на нарушителите може да се приложи и наказателна отговорност: за укриване на данъци от физическо лице (член 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация) и организация (член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация). Наказателна отговорност за деяния, свързани с неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на невключване на печалбите от КЧД в данъчната основа през 2015-2017 г., не се носи, ако вредите, причинени на бюджета в резултат на престъплението, са обезщетен в пълен размер.

От 2015 г. до 2017 г. бяха направени значителни промени в руското данъчно законодателство и бяха издадени множество разяснения от руското Министерство на финансите относно новите правила за облагане на печалбите на чуждестранни компании, контролирани от руски бенефициенти.

Представяме ви кратък преглед на най-важните разпоредби на данъчното законодателство, които засягат данъчното облагане на печалбите на чуждестранни компании в Русия, като вземем предвид наличните разяснения на руското Министерство на финансите.

1. Чужди организации/структури, които са CFC

През 2015 г. Законът въведе няколко нови понятия, а именно: „контролирано чуждестранно дружество“ (наричано по-долу КЧД), „чуждестранна структура без образуване на юридическо лице“, „контролиращо лице“ и др., както и наложи редица нови отговорности на данъкоплатците.

По отношение на структури без образуване на юридическо лице (например тръстове), законът установява, че по подразбиране контролиращото лице на такава структура е основателят (основателят) на такава структура.

Учредителят не се признава за контролиращо лице само ако са изпълнени едновременно всички следните условия:

1. такова лице няма право да получава (иска да получава) пряко или непряко печалбата (дохода) на тази структура изцяло или частично;
2. такова лице няма право да се разпорежда с печалбата (дохода) на тази структура или част от нея;
3. такова лице не е запазило правата върху собствеността, прехвърлена на тази структура (собствеността е прехвърлена на тази структура на неотменим принцип);
4. такова лице не упражнява контрол върху тази структура.

В допълнение, контролиращото лице на чуждестранна структура, без да образува юридическо лице, също се признава за друго лице, което не е негов основател (учредител), например бенефициент, ако такова лице упражнява контрол върху такава структура и един от по отношение на това лице са изпълнени следните условия:

• такова лице има действителното право на дохода, получен от такава структура;
• такова лице има право да се разпорежда с имуществото на такава структура;
• такова лице има право да получи имуществото на такава структура в случай на нейното прекратяване (ликвидация, прекратяване на договора).

2. Уведомление за участие в чуждестранна организация и КЧД

Законът налага задължение на данъкоплатците да уведомяват данъчните власти на Руската федерация:

• при участие в чуждестранно дружество, ако дялът надвишава 10 на сто;
• върху контролирани чуждестранни дружества;

Така, ако например въз основа на резултатите от 2016 г. (т.е. към 31 декември 2017 г.) физическо лице е признато за контролиращо лице на контролирана чуждестранна компания и данъчно местно лице на Руската федерация, тогава такова лице е длъжно да подадат уведомление за контролирани чуждестранни дружества в срок до 20 март 2018 г.

3. Изчисляване на печалбата на контролирано чуждестранно дружество (CFC)

Печалбата на КЧД е сумата на печалбата на това дружество, намалена с размера на дивидентите, изплатени от това КЧД през календарната година, следваща годината, за която се изготвят финансовите отчети, и изчислена съгласно правилата на чл. 309.1 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Печалбата на CFC се определя по един от следните начини:

• съгласно неговите финансови отчети, съставени в съответствие с личния закон на такова дружество за финансовата година. В този случай печалбата на CFC е сумата на печалбата на компанията преди данъци;
• съгласно правилата, установени в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху доходите на организациите“, за данъкоплатци - руски организации.

В този случай печалбата на CFC въз основа на данни от финансовите отчети може да бъде определена, ако е изпълнено едно от условията:

• ако CFC се намира в държава, с която има международен договор на Руската федерация по данъчни въпроси, с изключение на държави (територии), които не осигуряват обмен на информация за данъчни цели с Руската федерация;
• ако е представен одиторски доклад във връзка с финансовия отчет на КЧД, който не съдържа отрицателно мнение или отказ от мнение.

В този случай се използват неконсолидирани финансови отчети, изготвени в съответствие със стандарта, установен от личния закон на КЧД или Международните стандарти за финансови отчети.

По този начин печалбата на CFC - офшорна компания може да бъде определена въз основа на финансовите отчети, ако бъде представен подходящ одиторски доклад.

Печалбата се определя въз основа на нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако печалбата на CFC не може да бъде потвърдена от финансови отчетни данни в съответствие с изискванията, установени по-горе, или по искане на данъкоплатеца. Освен това този метод за определяне на печалбата (съгласно глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация) трябва да се прилага в продължение на пет години.

При изчисляване на печалбата на CFC се прави корекция за размера на преоценката на ценни книжа и други финансови инструменти, размера на резервите, както и размера на печалбата/загубата на дъщерните дружества.

Печалбата на CFC се намалява с изплатените дивиденти, а по отношение на чуждестранни структури без образуване на юридическо лице - от размера на разпределената печалба (а не само в полза на контролиращи лица) и подлежи на конвертиране в рубли, като се използва средният обменен курс на чуждестранна валута към рублата на Руската федерация, създадена от Централната банка на Руската федерация, определена за периода, за който в съответствие с личния закон на CFC се изготвят финансови отчети за финансовата година.

4. КЧД, чиито печалби са освободени от данъчно облагане в Руската федерация

Законът директно предвижда случаите, в които печалбите от КЧД са освободени от облагане.

Освен това печалбите на CFC са освободени от данъчно облагане в следните случаи:

1) CFC е организация с нестопанска цел, която в съответствие с личния си закон не разпределя получените печалби между участници или други лица;

2) CFC е регистрирано в държава-членка на Евразийския икономически съюз и има постоянно местонахождение в тази държава;

3) ефективната данъчна ставка на дохода (печалбата) за това дружество въз основа на резултатите от периода, за който в съответствие с личния закон на такава организация се изготвят финансови отчети за финансовата година, е най-малко 75 процента от среднопретеглената данъчна ставка за корпоративния подоходен данък;

4) CFC се отнася до активни чуждестранни компании, активни чуждестранни холдингови компании или активни чуждестранни подхолдингови компании;

5) CFC е банка или застрахователна организация, работеща въз основа на лиценз или друго специално разрешение;

6) ЦЧД е емитент на прехвърлими облигации, организация, на която са преотстъпени правата и задълженията по издадени прехвърлими облигации, чийто емитент е друга чуждестранна организация;

7) CFC участва в проекти за добив на полезни изкопаеми, осъществявани въз основа на споразумения за поделяне на производството, концесионни споразумения, лицензионни споразумения или споразумения за услуги (договори), подобни на споразуменията за поделяне на продукцията.

8) CFC е оператор на ново офшорно находище на въглеводороди или пряк акционер (участник) на оператора на ново офшорно находище на въглеводороди.

При подаване на уведомление за КЧД, контролиращото лице е длъжно да документира наличието на основание за освобождаване от облагане на печалбите от КЧД.

5. Дата на признаване на печалбата от КЧД

Печалбата на КЧД за контролиращото лице се признава към датата:

• вземане на решения за разпределение на печалба (дивиденти);
• към 31 декември на годината, следваща годината, за която се изготвят финансовите отчети в съответствие с личния закон на такова дружество (ако не е взето решение за разпределение на печалбата).

Например, ако не са изплатени дивиденти, печалбата на CFC, изчислена въз основа на резултатите от финансовите отчети за 2015 г. се признава като печалбана контролиращото лице към 31.12.2016 г. и е включена в декларацията за облагане на доходите на физическите лица за 2016 г.

6. Подаване на данъчна декларация за CFC и плащане на данък

Данъчната декларация се подава от контролиращото лице и данъкът се внася:

• Ако контролиращото лице е организация, тогава данъчната декларация за доходите трябва да бъде подадена преди 28 март на годината, в която е подадено уведомлението за CFC. Ако има печалба и няма облаги, данъкът трябва да бъде платен преди 28 март същата година.

• Ако контролиращото лице е физическо лице, тогава данъчната декларация за доходите на физическите лица трябва да бъде подадена преди 30 април на годината, в която е подадено уведомлението за CFC. Ако има печалба и няма облаги, данъкът трябва да бъде платен преди 15 юли същата година.

7. Премахване на двойното данъчно облагане на печалбите от КЧД

Размерът на данъка, изчислен във връзка с печалбите на КЧД, може да бъде намален пропорционално на дела на участието на лицето, което го контролира, със следните данъчни суми:

• данъци, платени от CFC в съответствие със законите на чужди държави и законите на Руската федерация (включително данък върху дохода, удържан при източника на плащане на дохода);
• корпоративен подоходен данък, платен върху печалбите на постоянния обект на тази контролирана чуждестранна компания в Руската федерация.

В този случай контролиращото лице е длъжно да документира факта на плащане на данък върху печалбата на CFC.

8. Срок за прилагане на преференциалния ред при ликвидация на КЧД

Законът предвижда преференциална процедура за данъчно облагане на физически лица по време на ликвидация на чуждестранни компании, при която доходите под формата на имущество (с изключение на средства), получени по време на такава ликвидация от физическо лице, са освободени от данъчно облагане.

Подобна преференциална процедура за данъчно облагане е предвидена и за юридическите лица, подлежащи на Това предимство се отнася, наред с други неща, за средствата, получени от тях по време на ликвидацията на КЧД..

Процедурата за преференциално данъчно облагане при ликвидация на чуждестранни дружества и структури без образуване на юридическо лице е валидна, ако съответното КЧД бъде ликвидирано преди 1 януари 2018 г.

9. Резиденция за корпоративен данък

Чуждестранна организация може доброволно или задължително да бъде призната за руски данъкоплатец, ако нейното място на управление е Руската федерация.

От своя страна Руската федерация се признава за място на управление на чуждестранна организация, ако е изпълнено едно от следните условия:

• изпълнителният орган на организацията редовно извършва дейността си по отношение на тази организация от Руската федерация;
• Главните длъжностни лица на организацията (лица, упълномощени да планират и контролират дейностите, да управляват дейностите на предприятието и да носят отговорност за това) основно упражняват управлението на тази чуждестранна организация в Руската федерация.

Законодателството предоставя списък на компаниите, които могат да бъдат признати за данъчни резиденти на Руската федерация само на доброволна основа.

Ако чуждестранна компания независимо се признае за данъчен резидент на Руската федерация, тя има право да приложи 0% ставка върху получените дивиденти (при принудително признаване такова право не се предоставя).

10. Последици от неспазване на разпоредбите относно контролираните чуждестранни дружества

За неспазване на изискванията, установени от Данъчния кодекс по отношение на CFC, се установява следната отговорност:

• глоба в размер на 50 000 рубли за неподаване на уведомление за участие в чуждестранна компания (глобата се събира за всяка компания, по отношение на която не е подадено уведомление);
• глоба в размер на 100 000 рубли за неподаване на уведомление за CFC (глобата се събира за всяка компания, по отношение на която не е подадено уведомление);
• 20% глоба върху размера на тези просрочени данъци, възникващи във връзка с неплащане на данък върху печалбите на CFC от 2017 г.

На 24 ноември 2014 г. законът беше приет (Федерален закон „За изменение на част първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация (по отношение на данъчното облагане на печалбите на контролирани чуждестранни компании и доходите на чуждестранни организации)“ № 376-FZ от 24 ноември 2014 г.)насочени към деофшоризация, вкл. съдържащи така наречените CFC правила (CFC – Controlled Foreign Company rules). Нововъведението е насочено към спиране на използването на юрисдикции с ниски данъци за получаване на данъчни облекчения; подобна правна структура се използва от данъчните власти в различни страни от много години. Документът влезе в сила на 1 януари 2015 г.


Какво е ритник?Контролирана чуждестранна компания е организация, която е резидент на чужда държава и се контролира от жители на Руската федерация (както физически, така и юридически лица). Обхватът на приложение на правилата включва не само офшорни компании от така наречения „черен“ списък, но и всички чуждестранни компании, контролирани от руски резиденти. Контролиращо лице е лице, чийто дял в организацията е повече от 25% (преди 1 януари 2016 г. -50%); или лице, чийто дял е повече от 10%, ако делът на участието на всички лица, признати за данъчни местни лица на Руската федерация в тази организация, е повече от 50%. Обръщаме внимание, че при определяне на дела на участие съгласно чл. 105.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация разглежда не само прякото участие, но и непрякото участие. В този случай при определяне на дела на физическо лице се взема предвид участието му заедно със съпруга и непълнолетните деца. Важно е, че лице, което не отговаря на горните критерии за участие, но упражнява контрол над чуждестранна организация (упражнява влияние или има възможност да влияе върху решенията за разпределение на печалбата след облагане), също може да бъде признато за контрольор.


Данъчно облагане на CFC. Като общо правило печалбата на CFC подлежи на данъчно облагане на територията на Руската федерация, докато данъците, платени в чужда държава, ще бъдат взети предвид при определяне на данъчни задължения в Русия. Данъкоплатецът е длъжен да включи печалбата на КЧД в данъчната основа. Заедно с декларацията до Федералната данъчна служба е необходимо да се представят и отчетите на контролираното дружество и, ако има одитен доклад. Минималният размер на печалбата, която подлежи на деклариране, ще бъде 50 милиона рубли през 2015 г., 30 милиона рубли през 2016 г. и 10 милиона рубли след 2017 г. Неплащане или непълно плащане на данъчни суми от контролиращо лице в резултат на невключване на дела от печалбата на КЧД в данъчната основа води до глоба в размер на 20% от размера на неплатения данък, но не по-малко от 100 000 рубли. Моля, имайте предвид, че ако са изпълнени критериите, установени от Наказателния кодекс на Руската федерация, неплащането на данък от CFC може да доведе до наказателна отговорност.
През 2017 г. бяха издадени методически препоръки за това как да се отчита печалбата на КЧД, как да се признае доходът на контролирано чуждестранно дружество, как да се пренасят загуби от КЧД към бъдещи периоди (писмо на Министерството на финансите на Русия от 02/ 17/2017 № 03-12-11/2/9197 и писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 февруари 2017 г. № 03-12-11/2/7395)


Изключения.Печалбите на CFC са освободени от данъчно облагане на територията на Руската федерация, ако контролираната чуждестранна компания е местно лице на държава, с която Руската федерация е сключила спогодба за двойно данъчно облагане (DTT - Double Tax Treaties), тази държава осигурява обмена на информация с Руската федерация за данъчни цели и ефективната данъчна ставка е не по-малко от 75% от среднопретеглената данъчна ставка. Среднопретегленият лихвен процент отчита както приходите от текущи дейности, така и доходите от дивиденти ( Среднопретеглената данъчна ставка се определя по формулата: ST средно = (St1*P1 + St2*P2) / (P1 + P2), където P1 е цялата печалба на чуждестранната компания без дивидентите; St1 – ставка на данъка върху доходите в Руската федерация (20%); P2 – дивиденти, получени от чуждестранна организация; St2 – руска данъчна ставка, приложима за дивиденти (9%, 15%). Ефективната данъчна ставка на дохода (печалбата) на чуждестранна организация се определя, както следва: STeff = N/P, където N е размерът на данъка, а P е размерът на дохода (печалбата) на чуждестранната организация).

Също така печалбите на CFC са освободени от данъчно облагане в Руската федерация, при условие че делът на пасивния доход (дивиденти, лихви, възнаграждения, продажба на активи) не надвишава 20% в структурата на техния доход, отново с обмен на информация между страните и наличието на споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. Ние вярваме, че в съответствие с най-новата тенденция в правоприлагането, дори ако горните условия са изпълнени, може да се наложи да се докаже пред данъчния инспекторат и съда, че CFC е местно лице на държавата, с която е сключен договор за избягване на двойното данъчно облагане е сключен, не е транзитна компания между организация от Руската федерация и офшорка и съществува не само на хартия.


Задължение за уведомяване на Федералната данъчна служба. Жителите на Руската федерация трябва да уведомят данъчния орган за участието си в чуждестранни организации (в рамките на един месец от датата на създаване/промяна на дяловото участие в чуждестранна компания) и за наличието на CFC (уведомленията се подават не по-късно от март 20 от годината, следваща данъчния период, в който печалбите от КЧД подлежат на счетоводно отчитане от руски местен данъкоплатец). Подчертаваме, че е необходимо да се уведоми, ако организацията е КЧД, независимо дали попада под критериите за изключване за облагане на печалбите си. Имайте предвид, че данъкоплатецът трябва да разкрие не само информация за CFC, но и цялата структура на собственост - всички организации, чрез които се реализира участие в CFC. Ако Федералната данъчна служба разполага с информация, включително доказателства, че данъкоплатецът е контролиращо лице на чуждестранна организация, но такова лице не е изпратило уведомление до данъчния орган, Федералната данъчна служба изпраща на този данъкоплатец изискване да предостави необходимите обяснения или подаде уведомление в двадесетдневен срок.
На 10 януари 2017 г. със заповед на Федералната данъчна служба беше одобрена формата за уведомяване на контролирани чуждестранни компании
и процедурата за попълването му. Така през 2017 г. е необходимо да отчетете собствените си облагаеми доходи за 2016 г., включително доходи от КЧД за 2015 г. Подчертаваме, че към момента на подаване на уведомленията за КЧД, уведомленията за участие в чуждестранни организации (учредяване на чуждестранни структури) вече трябва да бъдат изпратени на данъчните власти. Освен това в актуализираната данъчна декларация за доходите е необходимо да се отрази данъкът, изчислен върху дела в печалбата на CFC, а в декларацията 3-NDFL5 - доход под формата на суми от печалбата на CFC. В случай на прекратяване на участие в чуждестранни организации данъкоплатецът също уведомява данъчния орган за това не по-късно от един месец от датата на прекратяване на участието.
Нарушаването на задължението за уведомяване на данъчния орган или изпращането на невярна информация може да доведе до глоба: за неуведомяване за участие в чуждестранна организация - в размер на 50 000 рубли; за неуведомяване за CFC - в размер на 100 000 рубли.


Какво означава това за вас? Новите правила са насочени към деофшоризация на руската икономика и в много случаи обезсмислят създаването на офшорни компании. Иновациите обаче се отнасят не само за онези, които използват данъчни убежища за целите на минимизиране на данъците, но и за тези, които използват компании в „бели“ юрисдикции, за да извършват бизнес и да инвестират. Ефектът от законодателството за контролирани чуждестранни компании ще засегне почти всички, които използват чуждестранни компании.

Данъкоплатците трябва да анализират участието си в чуждестранни организации, както и способността си да влияят върху решенията на такива организации на основания, различни от участието в капитала. При анализа е необходимо да се вземе предвид:

Необходимо е да се идентифицират рисковете и да се изчисли финансовата жизнеспособност на настоящата структура на собственост. Разработване на схема за дейности по преструктуриране. Струва си да се има предвид, че правните процедури, свързани с прехвърлянето на бизнес към други юрисдикции, могат да отнемат значително време.


P.S.:Ако имате въпроси по тази тема, можете да използвате нашите консултантски услуги. Специалистите по бизнес развитие могат да прегледат текущата структура на собствеността и да изготвят план за преструктуриране за целите на...


Обадете се! Тел.: 8-921-786-43-15 Ще отговорим на всички ваши въпроси или ще организираме среща.
Можете също да попълните и нашите специалисти ще се свържат с вас възможно най-скоро.


Тази статия беше актуализирана в съответствие с разпоредбите за данъчно облагане на CFC през 2017 г.