Виды доходов организации и их классификация. Классификация доходов организации. Понятие выручки от реализации

Государственный бюджет - документ для регулировки денежных потоков и информирования о планах органов власти на ближайшее время.

Бюджет напрямую влияет на показатели экономики страны, а для определения его состояния учитываются доходы и расходы.

Что входит в перечень доходов:

• налоговая прибыль;
• неналоговые платежи;
• безвозмездное поступление денег в бюджет.

Налоговые доходы

• Налоги на прибыль. НК РФ устанавливается 13% для простых граждан. Индивидуальные предприниматели платят налог в зависимости от выбранной системы налогообложения (упрощенная, ЕНВД и пр.).
• Налоги на товары и услуги. В стоимость товаров и услуг заранее включается НДС.
• Регистрационные и лицензионные сборы: госпошлина за регистрацию права собственности, получение лицензии для ведения деятельности, и т.д.
• Налоги на совокупный доход, пользование природными ресурсами, внешнюю торговлю.
• Налоги на имущество: земельные участки, автомобили, недвижимость.

Неналоговые доходы

• Доходы от государственного или муниципального имущества: сдача в аренду, реализация на торгах, и пр.
• Прибыль, получаемая в результате деятельности муниципальных или государственных органов.
• Доходы от продажи земельных участков и нематериальных активов.
• Поступления в бюджет из негосударственных организаций капитальных трансфертов.
• Штрафы и иные платежи, предусмотренные различными кодексами: КоАП РФ, УК РФ и пр.
• Прибыль, полученная в качестве возмещения ущерба или от внешнеэкономической деятельности.

Безвозмездные платежи

• Если было решено сделать дотацию или выдать субсидию из одного бюджета в другой: например, урезать общую сумму, заложенную на медицинское обеспечение, в пользу социального.
• Субвенции из региональных или федеральных бюджетов.

Классификация бюджетов РФ требуется для грамотного контроля доходов, расходов и источников финансирования. Это позволяет государству заранее запланировать все траты и определить, из какого сектора можно взять деньги, если не хватает средств для выполнения наиболее важных задач, требующих финансовых ресурсов.

При классификации доходов следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.

К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:

• · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные доходы периода.

К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:

• · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• · поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• · курсовые разницы;
• · сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• · прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Безусловно, доминирующими по значимость являются доходы от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на (табл. 1.):

Табл. 1. Состав доходов предприятия для целей налогообложения

Табл. 2. Отчет о прибылях и убытках

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном НК РФ.

По бухгалтерскому учету, согласно положения, классификация доходов выделяет несколько групп:

• По обычным видам деятельности организации:

1.выручка от продажи товаров и продукции

2. поступления за выполненные работы

3. поступления, связанные с услугами

• Прочие:

1.Операционные (поступления от продажи основных средств, за сдачу имущества в аренду)

2.Внереализационные (штрафы и пени за нарушение условий договоров, с истекшим сроком исковой давности, доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году, возмещение убытков, курсовая разница)

3.Чрезвычайные (материальные ценности, которые уцелели после пожара, остались после списания основных средств)

В учетной политике приказом предприятия необходимо отразить, что относится к прочим доходам.

Для налогообложения предусматривается следующая классификация доходов:

• От реализации товаров, продукции, работ, услуг, имущественных прав
• Внереализационные доходы (от сдачи в аренду имущества, безвозмездное получение имущества, долевое участие)
• Доходы, не берущиеся в расчет при определении налогооблагаемой базы (на имущество, полученное в залог, по кредитам и займам, в виде взноса в уставной капитал)

По периодичности поступления все доходы делятся на текущие и капитализированные.

Классификация доходов предприятия по бухгалтерскому и налоговому учету несколько отличается, то есть часть доходов будет приниматься во внимание при подсчете по балансу прибыли организации, но не будет учитываться при определении налоговой базы имущества при исчислении налога на прибыль предприятия.

Не являются доходом предприятия суммы НДС, акцизов, авансы, задатки, суммы погашения кредитов, займов и другие.

Всеми коммерческими организациями в практической деятельности используется классификация доходов по отраслям деятельности:

• торговой,
• производственной
• по оказанию услуг.

В каждой сфере деятельности существуют свои льготы и ставки А в современных условиях многие предприятия занимаются помимо основной деятельности еще и вспомогательными видами деятельности. И если доходы составляют более 5% от общего числа, то необходимо вести четкий учет по каждому неосновному виду деятельности.

По видам деятельности классификация доходов любой организации отражает основную, инвестиционную и финансовую деятельность предприятия. Под инвестиционной деятельностью понимают доходы от реализации основных средств, долевое участие в других организациях, доходы от депозитов и ценных бумаг. Доход от финансовой деятельности связан с эмиссией акций, облигаций, привлечением кредита, использованием процентов по депозитам.

Классификация обязательно предусматривает код администратора поступлений в бюджет, группы, статьи, программы. Так главными администраторами поступлений являются органы государственной власти, местного самоуправления, центральный банк страны, органы управления государственных внебюджетных организаций, бюджетные учреждения, которые следят за правильностью исчисления, своевременной оплатой, взысканием и возвратом излишне уплаченных платежей, штрафов, пени.

Все доходы в бюджет делятся на крупные группы:

• Налоговые доходы (на прибыль, на товары, на имущество, регистрационные и лицензионные сборы)
• от муниципального имущества, штрафы, за продажу земли и нематериальных активов, административные сборы)
• Безвозмездные перечисления (от нерезидентов, от государственных и негосударственных организаций, от возврата субсидий прошлых лет)
• Доходы бюджетных целевых фондов
• Доходы от предпринимательской деятельности

Тема: : «Классификация доходов предприятия и их влияние на

прибыль хозяйствующего субъекта»

Выполнила:

студентка группы МБ-31

Кулешова Ю.В.

(стипендиат директора БФ МЭСИ)

Предприятие является основной единицей производственно – хозяйственной деятельности, самостоятельно хозяйствующим субъектом, производящим продукцию, выполняющим работы и оказывающий услуги.

Для функционирования предприятия необходимо не только его ресурсное обеспечение, но и соответствующее с ним хозяйствование результативность этого хозяйствования находит свое отражение в достижении соответствующей себестоимости производства и реализации продукции, а также в получении дохода и прибыли.

Они по сути дела являются конечными показателями работы предприятия.

Каждый из них характеризуется своим специфическим содержанием и ролью в оценке результативности работы предприятия, а также методами своего исчисления.

Необходимо также отметить и то, что используя принадлежащие им денежные средства предприятия не могут полностью свободными от обязательств перед обществом и государством. Независимо от организационно – правовых форм и форм собственности все предприятия участвуют в формировании социальных внебюджетных фондов и бюджетов различных уровней.

Следовательно, от эффективности работы предприятия, его финансовой устойчивости и экономической активности зависят здоровье всей экономики и индустриальная мощь государства.

Общая характеристика доходов предприятия

Определение сущности, методов оценки и привязка доходов ко времени – фундаментальные проблемы учета.

На практике определение дохода часто связывается с отдельными методами учета, конкретными типами изменения стоимости и предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доход должен быть отнесен в учете как полученный.

Раскрыть понятие дохода можно, отвечая на следующие вопросы:

какова сущность доходов?

что должно включаться в понятие «доход»?

как доход можно измерить?

когда возникают доходы и когда они должны быть отражены в учете?

В зарубежной литературе понятие дохода рассматривается по-разному.

Однако в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (Положении по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации») дано более четкое определение.

Итак, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

К доходам не относятся:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

поступление по договорам комиссии;

суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

суммы полученных задатков;

суммы полученных залогов;

суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику .

Доходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета.

Впервые понятие дохода, близкое по смыслу к содержанию международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 года методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров.

Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами.

Основными принципами учета доходов являются:

Имущественная обособленность организации;

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

Полнота доходов;

Осмотрительность;

Приоритет содержания перед формой;

Непротиворечивость;

Рациональность.

Специальными принципами учета доходов являются:

Принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;

Оценка дохода;

Вероятность получения дохода;

Выбор объекта учета дохода .

Классификация доходов предприятия

При классификации доходов для целей бухгалтерского учета следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов (рисунок 1).

Доходы предприятия

Доходы от обычных видов деятельности

Прочие доходы

Операционные доходы

Внереализационные доходы

Чрезвычайные доходы

Рис. 1. Классификация доходов предприятия.

Источник:

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.

К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Внереализационные доход ы представляют собой нерегулярные доходы периода.

К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные доходы.

Следует отметить, что подразделение доходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Безусловно, доминирующими по значимость являются доходы от обычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном НК РФ.

Анализ доходов предприятия

Эффективное функционирование предприятия достигается за счет рациональной организации текущей производственной, коммерческой, финансовой и организационно-управленческой видов деятельности.

Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях – даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово – хозяйственной деятельности предприятия даст анализ всех его доходов.

Для предприятия становится чрезвычайно важным знать, насколько его производственная деятельность эффективна. Это можно оценить на основе определения доходности его деятельности и способности использовать активы. Эта оценка делается с помощью показателей рентабельности и оборачиваемости активов.

Наиболее часто используемыми показателями являются:

коэффициент рентабельности всех активов предприятия (рентабельность активов) (Ра);

коэффициент рентабельности реализации (рентабельность продаж) (Рs);

Рентабельность собственного капитала (Рск) .

Также следует отметить, что модифицированным фак­торным анализом, позволяющим определить, за счет каких факторов происходило изменение рентабельно­сти является модель Дюпона.

Следовательно, показатели финансовых результатов (прибыли) составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения первой задачи – повышение доходов – должны проводиться оценка анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и т.д.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т. п. Результаты планово – аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находится в известном смысле в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств.

Вторая задача – снижение расходов – подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ. Ч.2. – М.: ЮНИТИ, 2001.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999. – М.: БУКВИЦА, 2000.

Грузинов В. П. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002.

Зимин Н. Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебное пособие. – М.: НКР «ЭКМОС», 2003.

Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скаймай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: ИНФРА – М,2001.

Ковалев В. В., Волкова О.Н.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М.,2000.

Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансы предприятия: Учеб. – М.: ТК Велби, 2003.

Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. – М.: «Аналитика – Пресс», 2000.

Остапенко В. В. Финансы предприятий: Учебное пособие. – М.: Омега – Л, 2003.

Павлова Л. Н. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ, 1998.

Раицкий К. А. Экономика организации (предприятия): Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К о », 2005.

Селезнева И. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б.Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.

Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Р. Теория бухгалтерского учета: (Пер. с англ.) Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М., 1999.

Шуляк Б. Н. Финансы предприятий: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К о », 2005.

Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н. А. Сафронова. – М.: «Юристъ», 2000.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• * сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• * по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• * в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• * авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
• * в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• * в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

• а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).
• б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия и могут включать:

• * выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
• * выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
• * поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
• * поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

• * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• * прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• * поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• * проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• * прочие.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Внереализационными доходами являются:

• * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• * активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• * курсовые разницы;
• * сумма дооценки активов;
• * прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Укрупнено, все возникающие доходы различают как:

• * связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• * внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
• * не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

• * имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
• * имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
• * расходы по приобретению и созданию основных средств;
• * возврат займов, залогов;
• * безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
• * средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
• * имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
• * средства, полученные по договорам займа и кредита;
• * некоторые другие поступления.

Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

• * доходы данного отчетного периода;
• * отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.

Признание доходов

Доходы признаются при следующих условиях:

• 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• 4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

• * штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• * суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• * иные поступления - по мере образования (выявления).

Раскрытие информации о доходах

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• а) о порядке признания выручки организации;
• б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• * общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• * доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• * способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а так же предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

• 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
• 98-2 "Безвозмездные поступления";
• 98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";
• 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Понятие о расходах организации, их характеристика

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• * расходы по обычным видам деятельности;
• * прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
• - операционные расходы,
• - внереализационные расходы,
• - чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" .

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

• * затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• * затраты на подготовку к производству продукции;
• * затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
• * затраты на управление производством;
• * затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
• * затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• * затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
• * налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
• * коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.